浙江省人大常委会


浙江省城乡个体工商户税收征收管理办法
浙江省人大常委会



（1989年9月5日浙江省第七届人民代表大会常务委员会第十一次会议通过）

目 录

第一章 总 则
第二章 税务登记、纳税鉴定、纳税申报
第三章 帐证、发票管理
第四章 税款征收
第五章 税务检查
第六章 违章处理
第七章 附 则

第一章 总 则
第一条 为了加强城乡个体工商户的税收征收管理，依法治税，确保国家税收收入，保障城乡个体工商户的正当经营活动和合法收入，引导个体经济的健康发展，根据宪法和《中华人民共和国税收征收管理暂行条例》以及有关法律、法规，结合我省实际，制定本办法。
第二条 本办法适用于从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业的个体工商户（以下统称个体工商户）。
第三条 个体工商户有依照法律纳税的义务，必须依照国家税法和本办法规定，办理税务登记，进行纳税申报，接受税务检查，依法缴纳税款。
第四条 各级人民政府负责组织本办法的实施。各级税务机关必须依照国家税法和本办法，秉公执法，依率计征。
各级司法机关和公安、工商、金融、铁路、交通、民航、邮电以及其他有关部门要配合和支持税务机关开展工作。
第五条 任何地区、部门、单位和个人，都不得以任何形式作出同国家税法和本办法相抵触的规定。

第二章 税务登记、纳税鉴定、纳税申报
第六条 个体工商户自领取工商行政管理机关核发的营业执照之日起三十天内，必须向当地税务机关（以下简称税务机关）申报办理税务登记，领取《税务登记证》，并按规定亮证经营。
第七条 个体工商户办理税务登记后，发生变更字号名称、经营范围或合并、迁移、联营、歇业等情况时，必须自工商行政管理机关批准之日起三十天内，向税务机关申报办理变更登记、重新登记或注销登记，并按规定结清税款，缴销发票和有关证件。
第八条 个体工商户在办理税务登记后的三十天内，必须向税务机关申报办理纳税鉴定。税务机关对个体工商户的生产经营项目所适用的税种、税目、税率、纳税环节、计税依据、纳税期限、征收方式等纳税事项作出书面鉴定。
第九条 个体工商户经纳税鉴定后，生产经营发生变化时，应当自发生变化之日起十五天内向税务机关申请办理修订纳税鉴定。国家税收法规发生变化时，税务机关应当修订纳税鉴定，并于十五天内通知个体工商户。
第十条 个体工商户必须依照国家税法和本办法规定进行纳税申报。对规定按月纳税的个体工商户，应当在次月七日前向税务机关报送纳税申报表和有关纳税资料，申报纳税。申报纳税期限最后一天如遇公休、法定假日，可以顺延。
个体工商户不按规定期限进行纳税申报的，税务机关有权确定其应纳税款，限期缴纳。
个体工商户未按规定期限缴纳税款的，税务机关应按日加收应纳税款5‰的滞纳金。

第三章 帐证、发票管理
第十一条 个体工商户应按税务机关制定的财务会计制度建立会计帐簿，如实记帐，正确核算，按规定期限完整保存帐册、凭证等纳税资料。
第十二条 个体商业批发户（包括批零兼营）和从事工业、建筑、运输、饮食等业中的生产经营规模较大的个体工商户，必须建立总帐和明细帐；生产经营规模较小的个体工商户，必须建立简易进销日记帐。
对不按规定建帐的个体工商户，税务机关应责令限期建帐。
个体工商户启用帐簿，应向税务机关办理登记、验印手续。
第十三条 发票由税务机关统一管理。未经县级或县级以上税务机关批准，任何企业、单位和个人都不得自行印制、出售和承印发票。
第十四条 个体工商户必须依照《浙江省发票管理具体实施办法》的规定购买、使用和保管发票，不得涂改、借用、代开、倒卖、伪造发票，不得将发票带到本县（市）以外填开使用，也不得将外省市的发票带到本省填开使用。
个体工商户必须严格遵守发票管理办法，在购进商品、委托加工等付出款项时，应向收款方取得统一发票或税务机关许可的其他合法凭证；个体工商户从事经营业务取得收入，应如实开具统一发票；向消费者个人零售小商品可以不开发票，但消费者要求开发票的，不得拒开。

第四章 税款征收
第十五条 个体工商户必须依照税法规定计算纳税：
（一）生产的工业、手工业品的销售收入，应按规定缴纳产品税或增值税；
（二）商业、饮食、服务、运输、建筑和服务性修理等业的经营收入，应按规定缴纳营业税；
（三）收购应税农林牧水产品，应按收购总值计算缴纳产品税；
（四）从事生产经营所得的利润，应按规定缴纳城乡个体工商业户所得税；
（五）依照税法规定应缴纳的其他各税。
第十六条 个体工商户税款的征收方式，由税务机关根据个体工商户的生产经营、财务会计核算情况以及便于税收征管的原则，分别核定。主要方式有：
（一）查帐核实征收。适用于财务制度健全，会计核算资料完整，并建立总帐和明细帐，能如实反映生产经营情况，正确计算销售收入和利润的个体工商户。
（二）民主评议核定征收。适用于建立简易进销日记帐，但不能完整反映销售、利润等情况的个体工商户。
（三）定期定额征收。适用于生产经营规模较小、生产经营比较稳定的个体工商户。实行定期定额征收的个体工商户在定额期内，实际营业额超过定额的，应按税务机关的规定申报补税；如不主动申报，按偷税予以处罚。
（四）查定、查验征收。分别适用于帐证不够健全，但能测定产量以产定销的个体工业户和生产的产品便于实行税收查验征收的个体工业户。
（五）起运征收。适用于临时生产销售工业品、手工业品和应税农林水产品的个体工商户。
（六）代扣和代征。个体商业户向工业、商业批发及其他企业进货的，应由工业、商业批发及其他企业负责代扣代缴税款。集贸市场和零星分散税收，税务机关也可以委托有关部门代征。
（七）所得税的征收，实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴；对帐证不健全的个体工商户，由税务机关核定比率，随同销售收入按月带征所得税，年终不再办理汇算清缴。
（八）其他经税务机关确定符合个体工商户特点的征收方式。
第十七条 对无证从事生产经营活动的，税务机关应配合工商行政管理机关予以取缔。对无证经营的收入，应按规定征收临时经营营业税，并可酌情按营业税税额在一至三十成范围内加成征收；对无证生产的应税产品，应收产品税或增值税，带征所得税。
第十八条 个体工商户出县（市）从事生产经营活动，应持税务机关填发的《外出经营税收管理证明单》，向经营地税务机关办理报验后方可从事经营；否则应在营业行为发生地按规定缴纳临时经营营业税。
第十九条 对从事临时经营的个体工商户，税务机关可责成其提供纳税保证人或者预缴纳税保证金，限期缴清税款；如无法提供纳税保证人或者预缴纳税保证金的，可用部分货物作保证，限期缴清税款；逾期不缴的，由保证人负责缴纳，或者以纳税保证金、保证的货物变价抵缴税款。

第二十条 个体工商户中的孤、寡、老、弱、病、残和烈军属，或因遭受人力不可抗拒的自然灾害，纳税确有困难的，经本人申请，税务机关根据税收管理权限经过批准，可给予定期的减税或免税照顾。

第五章 税务检查
第二十一条 税务机关有权对个体工商户的纳税情况进行经常的检查。个体工商户应接受税务机关的监督检查，如实反映情况，提供有关资料，不得隐瞒、阻挠、刁难。
第二十二条 在个体工商户较多的城镇，税务机关应设置专门负责个体经济税收的税务所，充实征管力量，加强个体工商户的税收征收管理。
第二十三条 税务机关按照国家有关规定可以参加有关部门在车站、码头、机场和水陆交通要道设置的联合检查站，执行税收稽查任务；在没有联合检查站的地方，税务机关可以根据需要，会同公安机关提出意见，报经省人民政府批准，单独设置税务检查站，持公安机关核发的《公路
检查证》和检查标志，执行税收稽查任务。
第二十四条 税务机关可以在交通、铁路、民航、邮电等部门检查纳税人运寄的商品货物的纳税情况；可以到个体工商户生产经营场所和商品货物存放场所依法检查商品货物的纳税情况。对违反税法规定的个体工商户，可以查封、查扣帐证、商品和设备。
税务人员在进行税务检查时，必须向被检查的个体工商户出示《税务检查证》。
第二十五条 税务机关要依靠群众开展税收征管工作，建立群众性的护税协税组织，加强税收管理。
个体劳动者协会应协助税务机关做好税法宣传，搞好民主评议，教育个体工商户自觉纳税。
第二十六条 对偷税、漏税和其他违反税收法规的行为，任何单位和个人均可检举揭发；税务机关应当为检举人保密；检举经查属实的，税务机关应当依照税法规定给予奖励。
第二十七条 税务人员应积极宣传和正确贯彻执行国家税法和本办法。对秉公执法，廉洁奉公，勇于同违法行为作斗争，完成国家税收任务成绩显著的税务人员，应当给予表彰和奖励。
第二十八条 税务人员违反本办法，严重失职，徇私舞弊，收受贿赂或侵害个体工商户合法权益的，应当根据情节给予行政处分，直至追究法律责任。

第六章 违章处理
第二十九条 个体工商户违反本办法第六条、第七条、第八条、第九条、第十条、第十一条、第十二条、第二十一条规定的，除责令限期纠正外，可处以罚款；情节严重的，应从重处罚，并可提请工商行政管理机关吊销营业执照。
第三十条 个体工商户违反本办法第十三条、第十四条规定的，除没收非法所得，责令其限期纠正外，可处以罚款。
第三十一条 个体工商户以欺骗、隐瞒等手段偷税的，税务机关除责令其依法限期补缴所偷税款外，并可处以所偷税款五倍以下的罚款。对唆使、授意、怂恿、包庇偷税行为者，应根据情节轻重，处以罚款。
第三十二条 个体工商户拒绝遵照税收法规履行纳税义务抗税的，除追补抗缴的税款和处以五倍以下罚款外，可根据具体情节，追加罚款。对唆使、包庇、支持抗税行为者应根据情节轻重，处以罚款。
第三十三条 个体工商户拖欠税款、滞纳金、罚款，催缴无效的，税务机关有权采取以下措施：
（一）书面通知其开户银行、信用社扣缴入库；
（二）封存扣留部分商品作保证，限期缴纳；逾期不缴的，可以指定商店收购或拍卖，变价抵缴；
（三）吊销税务登记证，收回统一发票及有关税务证明，限期缴纳；
（四）提请工商行政管理机关吊销其营业执照，停止其营业，限期缴纳；
采取上述措施无效时，税务机关可提请人民法院强制执行。
第三十四条 个体工商户同税务机关在纳税或违章处理问题上发生争议时，应先执行税务机关的决定缴纳税款、滞纳金、罚款，并可在十天以内向上级税务机关申请复议。上级税务机关在接到申请复议后三十天内作出答复。申诉人对答复不服的，可以在接到答复之日起三十天内向人民
法院起诉。
第三十五条 个体工商户违反税收法规构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任。
第三十六条 国家保障税务人员依法执行公务。对冲击税务机关，围攻、殴打、侮辱税务人员，拒绝、阻碍税务人员依法执行公务的，由公安机关依法处理；构成犯罪的，由司法机关追究刑事责任。

第七章 附 则
第三十七条 个体工商户冒领全民所有制、集体所有制企业营业执照以及挂靠在全民所有制、集体所有制企业（包括乡镇企业、街道企业）名下生产经营的，必须予以纠正。其税收征收管理，适用本办法。拒不纠正的，工商行政管理机关应吊销其营业执照。
个人租赁商店、门市部或柜台，从事经营活动，不与出租单位统一核算而只交纳管理费或租金的，其税收征收管理，适用本办法。
第三十八条 私营企业的税收征收管理，参照本办法执行。
私营企业冒领全民所有制、集体所有制企业营业执照以及挂靠在全民所有制、集体所有制企业（包括乡镇企业、街道企业）名下生产经营的，必须予以纠正。其税收征收管理，适用本办法。拒不纠正的，工商行政管理机关应吊销其营业执照。
第三十九条 本办法的具体应用问题由省税务局负责解释。
第四十条 本办法自1989年10月1日起施行。



1989年9月6日
执行和解协议中执行担保人法律责任问题研究
——执行和而不解的有效路径选择


【导论】
“执行和解”，是指在法院在司法实践过程中，申请执行人和被执行人经过自愿协商，达成执行和解协议，从而结束执行程序的一项活动。由于我国受儒家思想的影响颇深，“以和为贵”理念在人民群众的思想中早已根深蒂固，而执行和解的本义正是这种“和为贵”思想理念的现代真实写照，在大力倡导构建社会主义和谐社会、崇尚公正的今天，大力推行执行和解制度有利于有效化解社会矛盾，维护社会稳定，减少司法成本，具有十分重要的意义。

“执行和解”在我国实施不仅具有深厚的文化沉淀基础，而且也是当今时代的需要，因此，能够完全被双方当事人所接受，成为我国司法实践的一道亮丽的风景线。但是，在执行的司法实践中，“执行和解”制度也并不像人民想象的那样完美，甚至受到了有些专家与学者的诟病，原因是执行和而不解的现象非常严重，执行和而不解的原因是多方面的，笔者在此只就完善和而不解的现象做一路径选择——执行和解协议中的执行担保人法律责任问题做一研究，希望能够有些缓解和而不解的现象的发生，望与各位同仁共同探讨学习。

一、执行和而不解的原因探讨

笔者认为执行和而不解的原因主要有以下几点：一是法院内部出现的片面强调执结率，只重视案结，而不重视事了，从而忽视了执行和解的真正意义之所在。二是部分被执行人为了拖延时间，规避法律执行，主动与申请执行人达成执行和解协议，因为在执行和解期间不会恢复法律文书的执行，因此被执行人在协议之日到协议规定的履行之日期间转移可供执行的财产，而法院在这一时间段内无法采取强制措施，而在恢复执行时已无财产可供执行。三是执行和解协议没有强制执行的法律效力，法律对不履行执行和解协议的当事人没有相应的惩罚性规定。

现行法律仅规定被执行人不履行和解协议的，申请执行人可以恢复对原生效法律文书的执行，而没有任何对被执行人惩罚性的措施，故导致部分被执行人无视法律的权威，钻法律的“空子”，拒不履行执行和解协议，从而导致案结事不了，不断造成新的积案出现。【1】针对以上出现执行和而不解的原因已有许多专家与学者提出了相应的对策与建议，笔者在此只就执行和解协议中完善执行担保人的相关责任作一具体研究。

二、执行和解协议中的执行担保人的法律地位现状分析

担保行为作为民事法律行为之一，在我们的日常生活中已是司空见惯，但由于我国关于担保行为的立法起步很晚，我国在1995年才颁布了我国第一部关于担保的立法《担保法》，关于执行担保法律规定的更是少之又少，只有在我国《民事诉讼法》第二百零八条中有所涉及：“在执行中，被执行人向人民法院提供担保，并经申请执行人同意的，人民法院可以决定暂缓执行及暂缓执行的期限。被执行人逾期仍不履行的，人民法院有权执行被执行人的担保财产或者担保人的财产。”而在执行和解协议中对执行担保人的法律地位却没有相关的法律规定，只是在司法实践当中，随着我国市场经济深入发展，民众法律意识的不断增强，有许多申请执行人出于对执行和解风险的考虑而选择执行担保的方式来签订执行和解协议。

但是根据《民事诉讼法》二百零八条的规定：“……被执行人逾期仍不履行的，人民法院有权执行被执行人的担保财产或者担保人的财产”， 这一法条本身并不具有很强的现实意义，原因是如果被执行人能够提供担保财产的话，就不会出现执行不到位，而跟申请人去签订执行和解协议，至于在执行和解协议中对执行担保人的法律地位更没有相关的法律规定，因此笔者认为只能借鉴《担保法》与《物权法》的相关担保原理来研究在执行和解协议中对执行担保人的法律地位及责任问题。

三、执行担保概述及构成要件

在我国传统的民法理论上，担保可分为人保（保证人不是以确定的财产作担保，而是以信誉承诺会承担责任）和物保（债务人或其他人用确定的财产向他人提供担保，保证履行义务）两类，【2】同样我们可以借鉴民法基本理论将执行担保分为人保与物保两类，从我国《民事诉讼法》二百零八条的规定：“在执行中，被执行人向人民法院提供担保，并经申请执行人同意的，人民法院可以决定暂缓执行及暂缓执行的期限。被执行人逾期仍不履行的，人民法院有权执行被执行人的担保财产或者担保人的财产。”这是关于执行担保的法律规定，它表明了执行担保要经过法院的同意。根据我国《担保法》第十三条规定：“保证人与债权人应当以书面形式订立保证合同。”第三人作为保证人可以是直接在主合同上签字或捺印，也可以与债权人单独签订保证合同。

同样执行担保也应当如此，但是依据我国《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》第269条的规定：“执行担保可以由被执行人向人民法院提供财产担保，也可以由第三人出面作担保，以财产作担保的，应提交担保书；由第三人提供担保的，应当提交担保书。”从这一条规定可以看出，执中的担保是向人民法院提供的担保，无论是第三人出面担保还是财产担保，必须要有单独的担保书，这就排除了保证了在执行和解中签字或捺印而成立担保的形式。因此，执行和解协议中担保条款不具有执行担保效力。

四、执行和解协议中的执行担保人法律责任承担

根据《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定（试行）》第八十七条的规定：“当事人之间达成的和解协议合法有效并已履行完毕的，人民法院作执行结案处理。”因此，如果执行和解协议被执行人履行完毕，就已经达到了案结事了的目的，被执行人的也不要承担相应的法律责任，因此，在此种情况下，就不存在执行担保人还要承担担保责任的问题，这也不是笔者要研究此问题的情况。笔者要研究的是如果存在执行担保且签订了执行和解协议，但是被执行人没有履行的情况下，执行担保人责任承担的情况，法律对此并没有规定。

根据我国《民事诉讼法》第二百零七条第二款的规定“一方当事人不履行和解协议的，人民法院可以根据对方当事人的申请，恢复对原生效法律文书的执行。”由此，我们可以看出在执行和解协议且提供担保的情况下，当事人只能是恢复对原生效法律文书的执行，根据我国《担保法》第五条的规定“担保合同是主合同的从合同，主合同无效，担保合同无效。”由此，原来的执行和解协议已经失去法律效力，因此担保人就没有了承担法律责任的依据，照此推理，执行担保就失去了其应有的意义。因此，笔者觉得要克服上述的执行困境，提出以下几点建议：

首先，可以借鉴担保的有关原理及法律规定，但是应当有所区别。虽然我国《担保法》第五条的规定“担保合同是主合同的从合同，主合同无效，担保合同无效。”但同时，我国《担保法》第五条的也有例外规定“……担保合同另有约定的，按照约定。”因此，可以利用这一条，为执行和解协议中被执行人没有履行法律义务，但是担保合同仍然有效提供法律依据。在此种情况下，被执行人没有履行执行和解协议确定的义务，可以追究执行担保人相关的法律责任。

其次 ，笔者建议赋予执行担保人与被执行人同样的法律地位，对在执行和解协议中，要确定保证人与被执行人在执行程序中的地位一致，保证人向人民法院担保的是被执行人履行已生效的判决裁定，如保证人拒不履行保证义务，当然

可以追究其拒不履法律生效判决的法律责任。加大对其的的惩罚力度，建议出台相关司法解释。除情势变更或不可抗力等原因外，对被执行人与执行担保人故意利用和解手段拖延时间、逃避债务、拒绝履行生效法律文书等行为，要及时采取罚款、拘留等强制制裁措施，情节严重的，可以移送公安机关追究其刑事责任。

再次，出台相关的司法解释，笔者建议可以这样规定：在立法上赋予申请执行人在对方当事人不履行执行和解协议时，有选择申请恢复执行原生效法律文书还是继续执行和解协议的权利；如果申请执行人选择继续执行和解协议，那么对于执行和解中的担保也应赋予与执行担保同样的法律效力，即被执行人如果未履行和解协议，申请执行人可以申请法院裁定强制执行和解协议中担保人的财产，以实现担保人对其在和解协议中所承诺的担保责任。这样才能有效防止缺乏诚信的被执行人拖延执行甚至实施执行欺诈，同时也能有效促使和解协议中的被执行人和担保人全面履行义务，切实保障当事人的合法权益，维护司法权威。

第四，加强对执行和解案件的监督力度，特别是要加强对执行和解协议的释明力度，充分告知申请执行人、被执行人、执行担保人的责任风险责任意识。同时，要引导当事人牢固树立诚信意识和履约意识，明确告知双方签订和解协议后的风险责任归属。特别是要告知执行担保人要加强对被执行人的监督力度，切实要求其督促被执行人履行执行和解协议，否则其也会追究相关的法律责任。同时，执行人员应严格遵守最高法院的《执行规定》，只有在执行和解协议已履行完毕的情况下，案件执行才算结案，避免出现片面追求和解率的情况。进一步完善对执行法官的考核制度，促使执行法官既要执行和解率，又要实际履行率。【3】

最后，教育执行担保人要有诚实守信意识，目前这种不诚信的行为严重影响法院的执行。因此，笔者建议法院系统应当建立自己的征信系统，把执行担保人如果不履行法律确定的义务，也记录到征信系统当中。不断通过宣传教育使当事人双方都能够按照这一原则进行民商事活动，这样就可以避免或减少不必要的纠纷与损失。【4】


【参考文献】

【1】窦金虎：《执行“和而不解”的原因分析及对策建议》，载中国法院网